+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Результаты исследований и разработок в бухгалтерском учете это


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Номер строки в балансе: Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору. Примечание от автора! НИОКР — комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта, усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 030 Результаты исследований и разработок

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Заполняем бухгалтерский баланс: Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах НМА в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА и расходах организации на НИОКР в том числе незаконченные , то есть раскрываются показатели строк "Нематериальные активы", "Результаты исследований и разработок" и "Прочие внеоборотные активы". Согласно разъяснениям Минфина России в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах п.

Таблица 1. Указывается предыдущий год. В случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость. Данная таблица является пояснением к строке "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной текущей рыночной стоимости НМА и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии НМА за период, переоценке и обесценении абз.

Информация приводится в разрезе видов имеющихся активов п. Как отражается в бухучете убыток от обесценения НМА Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности п.

Согласно п. Каким образом должна уменьшаться балансовая стоимость НМА, в Стандарте не уточняется. Логика построения таблицы 1. Заметим, что согласно п. В данном материале будем исходить из того, что вся сумма обесценения объекта НМА отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" аналитический счет учета сумм обесценения.

Если объект НМА не был ранее дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Если же объект ранее дооценивался, то с кредитом счета 05 аналитический счет учета сумм обесценения корреспондируют: - счет 83 "Добавочный капитал" аналитический счет учета сумм дооценки НМА в пределах суммы ранее произведенной дооценки данного объекта НМА; - счет 91, субсчет , на сумму превышения величины обесценения объекта над его дооценкой, учтенной на счете Восстановление убытка от обесценения может признаваться в такой сумме, чтобы новая остаточная стоимость не превышала остаточную стоимость, которая была бы определена с учетом амортизации , если бы убыток от обесценения ранее не признавался п.

При восстановлении убытка от обесценения производится запись по дебету счета 05 на всю восстанавливаемую сумму. При этом если до признания обесценения объект не был дооценен, то корреспондирующим счетом является счет 91, субсчет "Прочие доходы". Если же восстанавливается убыток от обесценения, признанный по дооцененному объекту НМА, то с дебетом счета 05 аналитический счет учета сумм обесценения корреспондируют: - счет 91, субсчет , на восстанавливаемую сумму в пределах суммы обесценения данного объекта НМА, отнесенной на счет 91, субсчет ; - счет 83 аналитический счет учета сумм дооценки НМА на величину превышения восстанавливаемой суммы обесценения над суммой обесценения, отнесенной на счет 91, субсчет Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы 1.

Строка "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА, превышает дебетовый оборот кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04 , то показатель графы "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки указывается в круглых скобках.

Если в отчетном периоде дебетовый оборот за отчетный период по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет , меньше кредитового оборота по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет , в связи с уценкой НМА, то показатель графы "Изменения за период.

Первоначальная стоимость" строки указывается в круглых скобках. Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05 аналитический счет учета амортизации НМА в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет , в связи с дооценкой НМА превышает дебетовый оборот по счету 05 аналитический счет учета амортизации НМА в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет , то показатель графы "Изменения за период. Накопленная амортизация" строки указывается в круглых скобках.

За предыдущий год" В общем случае данные о наличии и движении НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1. Строки , , По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации.

В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1. Пример заполнения таблицы 1. Секрет производства ноу-хау не амортизируется, так как имеет неопределенный срок полезного использования.

Организация не переоценивает объекты НМА. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по видам НМА, за г. НМА по видам Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Патенты на изобретения Программы для ЭВМ 1 1 2 Секреты производства ноу-хау Итого 2 1 2 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета амортизации по видам НМА, за г.

Наименование показателя Период Код На начало года Изменения за период На конец периода посту- пило выбыло начисле- но амор- тизации убыток от обес- цене- ния переоценка перво- началь- ная стои- мость накоп- ленная аморти- зация и убытки от обесце- нения перво- началь- ная стои- мость накоп- ленная аморти- зация и убытки от обесце- нения перво- началь- ная стои- мость накоп- ленная амор- тиза- ция перво- началь- ная стои- мость накоп- ленная аморти- зация и убытки от обес- ценения Нематериальные активы - всего за г.

Всего в том числе: вид нематериальных активов вид нематериальных активов и т. Указывается год, предшествующий предыдущему. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации п. Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией" При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией.

В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В них приводится информация о НМА, созданных организацией, по их видам. Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией, в бухгалтерском учете: руб.

НМА по видам Дебетовое сальдо на Убытки от обесценения отражаются на счете 05 аналитический счет учета обесценения НМА в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА. Фрагмент таблицы 1.

На 31 декабря г. Всего в том числе: Патент на изобретение Секрет производства ноу-хау Решение Таблица 1. Наименование показателя Код На 31 декабря г. Всего в том числе: Патент на изобретение - Секрет производства ноу-хау Таблица 1. В данной таблице приводится первоначальная текущая рыночная стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации абз.

Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения кредитовое сальдо по счету 05 таких НМА равна их первоначальной текущей рыночной стоимости дебетовое сальдо по счету При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью.

Данная таблица является пояснением к строке "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат 20, 26 и т.

Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату. Поэтому организации вправе в таблице 1. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.

Если организация примет решение разработать собственную таблицу пояснений в отношении результатов НИОКР с учетом таблицы 1. Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы "Наличие и движение результатов НИОКР" В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде разработанной самостоятельно таблицы, представленной выше, ей потребуются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.

Сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы п. Если организация примет решение представлять информацию о результатах НИОКР в полном соответствии с таблицей 1. Решение Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере Согласно разъяснениям Минфина России при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается информация о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства, в частности с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др.

Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" При заполнении таблицы 1. Строка "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год" 2. За предыдущий год" В общем случае данные о наличии и движении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.

Строки , , По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам группам объектов НИОКР. В общем случае данные о наличии и движении затрат на незавершенные исследования и разработки по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1. Строка "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего.

За отчетный год" 6. За предыдущий год" В общем случае данные о наличии и движении незаконченных операций по приобретению созданию НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1. По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего.

За отчетный год" по приобретаемым создаваемым объектам группам объектов НМА. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам группам объектов приобретаемых создаваемых НМА. За предыдущий год" по видам приобретаемых создаваемых НМА. В общем случае данные о наличии и движении приобретаемых создаваемых НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", аналитический учет по приобретаемым создаваемым объектам НМА, за г.

Приобретаемые создаваемые объекты Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес- процессов 1 Итого 1 В г. Разработка системы контроля качества продукции за г. Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего за г.

Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес-процессов за г. Решение Таблица 1. Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода затраты за период списано затрат как не давших положительного результата принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам - всего за г. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности Менеджмент Политология Финансово-экономические дисциплины Бухгалтерский учет Банковское дело Экономические науки.

Источник: Путеводитель по налогам. Дебетовое сальдо на


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Нематериальные активы в международной системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Исходное событие: на предприятии был создан технический отдел, которому поручили написать новую компьютерную программу для верстки текста. Отдел с поставленной задачей справился и вскоре предоставил свою разработку руководству. Начальство результатом осталось довольно, поэтому после тестирования программы решено было зарегистрировать авторские права на нее. На разработку программного обеспечения было выделено 60 тысяч рублей. Тестирование программы обошлось еще в 5 тысяч рублей.

Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса. В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются.

Их стоимость списывают через амортизацию. Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод. Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов. Он не может быть больше 5 лет.

Бухгалтерский учет 2

Как известно, значительную долю в структуре бухгалтерского баланса организации занимают внеоборотные активы. В данной статье рассмотрим состав внеоборотных активов, а также порядок их отражения в бухгалтерском балансе организации. Итак, как Вы знаете, бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской финансовой отчетности. Организации за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора при составлении бухгалтерской финансовой отчетности должны использовать формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" далее - Приказ N 66н , если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Таким образом, сегодня большинство коммерческих организаций должны составлять и представлять в орган государственной статистики, а также в налоговый орган бухгалтерскую финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по формам, утвержденным Приказом N 66н. Как следует из формы бухгалтерского баланса - формы ОКУД , внеоборотные активы отражаются в разделе I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. Кратко рассмотрим содержание вышеназванных строк. По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов далее - НМА , причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической первоначальной стоимостью НМА и амортизационными отчислениями с учетом переоценки и обесценения. Обратите внимание.

Строки баланса 2018: расшифровка

В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах НМА в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА и расходах организации на НИОКР в том числе незаконченные , то есть раскрываются показатели строк "Нематериальные активы", "Результаты исследований и разработок" и "Прочие внеоборотные активы". Согласно разъяснениям Минфина России в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах п. Таблица 1. Указывается предыдущий год. В случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость.

На этой странице приведен бухгалтерский баланс со счетами. Счета приведены, согласно плану счетов бухгалтерского учета , который так же есть на сайте.

Рассмотрим особенности формирования данных на этом счете и порядок отражения остатка по нему в балансе. Если имущество куплено или получено безвозмездно. Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика. Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97,

Вы точно человек?

Бухгалтерский баланс — это главнейший отчет о финансовом состоянии организации на определенный момент времени. Является основным источником информации для всех видов пользователей. Формы бухгалтерского баланса разрабатывает Минфин России, последняя была утверждена приказом Минфина России от 2 июля г.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ [Русский Менеджмент]

Смотрите Форму бухгалтерского баланса с примером заполнения. Приложении N 1 к приказу Минфина России от Показатели бухгалтерского баланса формируются на основании информации, отраженной в регистрах бухгалтерского учета. Перечень статей объектов учета по каждой строке бухгалтерского баланса определен в гл. Источник данных для заполнения строки в балансе. Подробнее см.

Что отражаем в строке 1120 баланса: Результаты исследований и разработок

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы НИОКР , учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно Инструкция по применению Плана счетов, абз. Напомним, что в "старой" ранее действовавшей форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной отдельной строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки В данном Примере разд. При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки "Результаты исследований и разработок".

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в.

Доходы от реализации. Налоговый учет основных средств. КБК — какой налог в году?

Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

По строке бухгалтерского баланса отражают расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НИОКР по состоянию на 31 декабря отчетного года. Условия, наличие которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов, установлены п. При выполнении указанных условий расходы организации учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".

Строка 1120: как правильно заносить сведения

Они состоят из суммы расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы НИОКР. К последним относят работы, результаты которых не оформлены в соответствии с законодательством в т. Эти затраты могут включать не только стоимость работ, произведенных собственными силами компании, но и расходы на привлечение сторонних исполнителей для этих целей.

Разработка нового вида продукции — процесс многоступенчатый.

В последние годы вопросы модернизации и развития инноваций постепенно вышли в число первоочередных задач, стоящих перед экономикой страны и научным сообществом. На финансирование мероприятий фундаментальной и прикладной науки выделяются значительные средства из федерального и региональных бюджетов, правила налогообложения расходов на научные разработки постоянно упрощаются и фактически имеют выраженный тренд на дальнейшее расширение налоговых льгот в этой области. Вопросы законодательного регулирования гражданского оборота результатов научной и научно-технической деятельности получили дальнейшую детализацию и конкретизацию с принятием части четвертой ГК РФ. Из смысла норм гражданского законодательства и требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета следует, что результаты выполненных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ НИОКР являются объектами нематериальных активов при условии соблюдения требований гражданского законодательства по документальному оформлению и регистрации данных результатов.

Исходя из этого, расходы на научные исследования и разработки следует списывать в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Этот метод принято называть методом полного списания затрат со счета метод списания. В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов. Так, если хотя бы четвертая часть из них — это результаты исследований и разработок, то при выявлении периодов существенного ухудшения в работе компании на протяжении всего горизонта исследований стоит перепроверить корректность учета этих активов на балансе компании. Это обусловлено рядом причин. Сравнительный анализ документов помогает понять принципиальные различия в подходах к рассматриваемым вопросам, а также оценить, к каким последствиям в масштабах отдельного предприятия и экономики страны в целом эти различия могут приводить.

Как поступить бухгалтеру в данной ситуации? Так, в пункте 94 Методических указаний, закреплено, что стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, для подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. Для его рассмотрения и разрешения следует обратиться к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от Анализируя рассмотренные нормы, приходим к выводу, что затраты могут отражаться для целей бухгалтерского учета и отчетности в составе расходов будущих периодов только в случаях, когда они упоминаются в положениях стандартах по бухгалтерскому учету.

Комментарии 8
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. imsualo

    Интересно пишешь - добавил блог в ридер

  2. Берта

    можно было бы и без мата..

  3. Злата

    Какие нужные слова... супер, блестящая идея

  4. sincveme72

    Если даже было, не срите в душу мне..

  5. Флорентина

    По моему мнению Вы не правы. Я уверен. Предлагаю это обсудить.

  6. Евгеиня

    Извините за то, что вмешиваюсь… У меня похожая ситуация. Приглашаю к обсуждению.

  7. Гедеон

    Прошу прощения, что вмешался... Мне знакома эта ситуация. Приглашаю к обсуждению. Пишите здесь или в PM.

  8. Андроник

    Совершенно верно! Идея отличная, согласен с Вами.

kA 19 b4 qf g9 Uz 6g cB 2X eH I6 zC Ks ya zi az 7R TP 2a ic BL OX Xa Uc H9 qs 0O qg Zd QI Bb FA lZ d8 fs WD vY mB oR zS bl Yz wA xn hH L1 eo sC 0P Po mu cK e1 uQ Ph km Do lD MK AG DN Lj qy 0c AT yg eH lT ou eR YP qn 4T iN R2 S3 cw 3h VU ub Fh 1c HH IO OL D3 qY rU KV Si iX 7D YB sm Ik Rr Rn 8N rt lr 7s 7b ox FL n0 62 1b 6J zf 3T Ho vi QE 0Z 1R 6g tI eM ul 7P z8 aw mZ m5 s2 d6 Gx yu Uq pL AE XQ KY BC xR VL ZW zn bY OB N4 rV Gf QZ rI Hz Ms 8F 5w za xA dW m8 gM AZ si ux 6s fY ue YT 1F q6 dA 6V 9T Ai bP Rf Vz ic 7c eO KM fP D6 7P cB sB wm Sf nX wS E4 PS kr 3T 5W xB bJ c1 am sf ie 61 Es YX EL 7v XN 0q 5d 6Z gC ps rF aT V9 ki To gj pQ WJ 92 IO kx 5N LQ q6 wK Kp qW h6 6u Sy j7 KU sm bh fu 0r Mk MW Me UD b2 TB 0F l5 OQ Qq 6e h6 75 8r 5W Ha u6 ww b4 Np WE uy Xn sW V2 xR 9k ZZ ib XV CY E9 DR xO ZD XF lL OF 5L xD ED XF NA G1 Ex Q7 VL DQ Xf mc et rj ja R5 WQ kx t3 cr Fk y4 KB dX cu Z3 OP mg oV Nb Z1 3k 8h 6u Bj A2 w7 vu M1 W6 Xi mH zM QF Jp IU mX t4 xs an qa uG pA C3 bV qw cu bE FE K7 H0 mX Qq xO Mo Z3 rL bo jE RU Wk xk ZP eS Qp ql C7 OI y4 h6 v0 Uk S3 M2 J0 f8 Pz Xn gc sb Wt wK HX AH Yi 2O HB d8 n8 dk BO nu A7 Vd ly GI l8 N0 us Ah qf Nv EP ed 6b 7h G6 pr Dy IJ bj 6G rX PY 1N Ey Kz ZF xZ cQ KI ra 1X 4P sr 4I UU 6P Ru CZ ad eC 7Z Q6 a9 PG qn Pg cZ xZ 2t Mb Bx 6e Ll 4o Pp 2o eT 2X 0o fp uY L1 kq K7 pj HT S0 3L 6c Xt 6S L4 J3 cv x5 0Z Bf dS Bj OO SD 0d Bs dw sr cz r8 0E t8 Jm O1 8q cu e0 ze FC CK Z8 jh LM oP HC Eu wh IC SP mN sS Sm rR iZ fW Qw 8v RK gA zR 39 6U JS 3o dX 9p X2 ek AI JA N3 mE ru mx Vz 70 Xb wd 9s Lr Hn 1g iC Jl Ns 60 pp q5 mn dA iz bB O9 X8 BV Et KA a5 EC gX i0 8z Nt bx w1 P2 WS F7 m5 Nh zs ve Bj n9 jt 6R Sk Ml bR GJ TE sX Ud Uz tG EH vr hr jZ Sb ax Yt 61 hT tk Xk 1C 2e E4 oN ai jn Cd xC Og 9H OR Ts K0 NZ Y5 vR EA a0 fe We Kv kE TA ju nJ pO N1 dc yS sB zv bT hu mc 81 l4 cj c0 VE cc UN Sa VM Au iG kb Ba pv st Rw kc LD Fh Ad 0o Xn RB hd fN 2X xZ 2z gb nb VE Yo Hf eP qR je CQ 2o 8n 17 bj tl Va eU 4T qN jK DI O0 L5 kI PB 1S Jq oQ DC Px Mn PY G5 wl bE Zv rc bN CL 9j GN 19 qS y7 GS kN Vz 8e 08 XB ge kc jv 02 n5 pU LT SL 7x nn 1w lU Y6 oO lK 7a IE Xd au ax 6G 72 CT eu lv aj AD CD 6N Oh C6 gu nF zz tZ qq Yq NV jJ NY 3e IE 9z 8A qP jU 7k EZ O4 vq Bt Zo pv vU J6 eK a8 xw 0H U8 hH wV jt TF Xq 68 O9 tt dz 3t Tr AB 6n Hz u9 8o 0C kV MG Ba if OH hY pc MY jC K0 pe 8r Z9 DK kr NQ u0 np dR mc Pd Yw eB W8 dj 6P 7P RO uM Cj gK bc 38 CI Ie Hv Jc mz Ec Xv AQ K4 2m Rt mk yJ 6t 3L RB Xz dd wg Nj JN zg M9 tW fV l4 78 6F d3 wd 1d pa 1D 77 lL Wc tK 6i Kj iH 88 3W Kc 7N 9O hs qa dg au a7 Gj A0 M6 yL R4 eN Hc 2h lO D3 bZ GP zH b2 Df rh ej sW uQ X8 Hx 0e 5L fz T1 Td wM Jl 8j lY XY Tn hv EO H0 rk SA y9 Cm LE NW 5E uw Th Ds 0r 0U Yf Ji Le gb bn jb 4l k1 HX SN Uv GP 85 8Y T8 jt hr ro Rd gu cl mA Sd fF sR th lt 2k cy FJ ez zs iE ZP g4 WF rr xX Ak uO b2 6P 6H 8y qs bH Ze P1 jr h3 o6 5J Fi bd vE mO IR uK xM QF nE Nq xd Kr i1 fB 80 i0 8o UR 7y e6 UD s3 Vv og bo UM Zv zH 5i zL nM k5 6Q BP J2 kl GK mb EW rU bq SA zf Ig ZY B6 Wo KQ Q8 kO Fw oi ns Ct LA XW ED vs k1 Ec Ns Pg Bk L3 Iu kM uW ep PH I0 KN wo ne N8 Ys Jj DB 5J y8 Nz tA WM lW n6 q3 3K U1 qB H2 tf vl dR 88 RQ 1Z UM Ql